НАЛОГОВАЯ СКИДКА: консультируем работников

Випуск №11 (листопад, 2017)

 

 

Константин ЛАЗАРЕВ,

внутренний аудитор Intercomp Ukraine

 

Приближается конец 2017 года, а это значит, что скоро заканчивается предельный срок подачи декларации о доходах физическими лицами, которые имели право на налоговую скидку по налогу на доходы физических лиц в 2016 году: согласно подпункту 166.1.2 Налогового кодекса Украины декларация подается по 31 декабря (включительно) года, следующего за отчетным. Рассмотрим особенности подачи декларации для получения налоговой скидки в 2017 году, а также выясним, какие расходы включаются в скидку, и при каких условиях физическое лицо – плательщик НДФЛ имеет право на ее получение

 

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО

Налоговый кодекс Украины (далее — НКУ)

Закон Украины «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно улучшения инвестиционного климата в Украине» от 21 декабря 2016 года № 1797-VIII (далее — Закон № 1797)

Приказ Министерства финансов Украины «О внесении изменений в приказ Министерства финансов Украины от 2 октября 2015 № 859» от 15 сентября 2016 года № 821 (далее — Приказ № 821)

 

ОСНОВНЫЕ ИЗМЕНЕНИЯ

1 января 2017 года вступил в силу Закон № 1797, которым были внесены изменения в НКУ. Что касается налоговой скидки, Законом № 1797 был изменен подпункт 166.3.3 НКУ, регулирующий порядок включения в налоговую скидку расходов на обучение. Нововведения заключались в следующем.

 

1. Согласно подпункту 166.3.3 НКУ в новой редакции перечень расходов, которые включаются в налоговую скидку, содержит расходы в сумме средств, уплаченных налогоплательщиком в пользу отечественных высших и профессионально-технических учебных заведений. В редакции, действовавшей до 1 января 2017 года, не было конкретизировано, что учебные заведения должны быть отечественными.

2. До 1 января 2017 года существовало требование о том, что при оплате стоимости обучения члена семьи первой степени родства такой член семьи не должен получать заработную плату. С 1 января 2017 года данное требование отсутствует.

3. До 1 января 2017 года сумма расходов на обучение, которые включались в налоговую скидку, ограничивалась суммой месячного прожиточного минимума, установленного для трудоспособного лица на 1 января отчетного налогового года, умноженной на 1,4 и округленной до ближайших 10 грн за каждый полный или неполный месяц обучения. В 2016 году указанная сумма составляла 1 930 грн. После вступления в силу Закона № 1797 ограничения по сумме расходов на обучение, включаемых в налоговую скидку, были сняты.

 

Нужно ли учитывать изменения, внесенные Законом № 1797, при подготовке декларации о доходах для получения налоговой скидки в 2017 году? Поскольку декларация подается за 2016 год, то для определения сумм расходов, включаемых в налоговую скидку, работают правила, действовавшие в 2016 году, то есть до даты вступления в силу Закона № 1797.

Это означает, что:

• если физическим лицом оплачивалось обучение члена семьи первой степени родства, право на налоговую скидку возникает только в том случае, если данный член семьи в 2016 году не получал заработную плату;

• расходы на обучение, понесенные в 2016 году, которые включаются в налоговую скидку, ограничены суммой 1 930 грн в месяц.

 

Аналогичного мнения придерживается и Государственная фискальная служба Украины: в разъяснении, опубликованном на общедоступном информационно-справочном ресурсе «ЗІР» (подкатегория 103.06.03), специалисты налоговой службы поясняют, что с целью реализации права на налоговую скидку в уменьшение налогооблагаемого дохода плательщика налога на сумму расходов на обучение, понесенных по итогам 2016 года, применяются нормы НКУ, действовавшие в 2016 году.

 

В данном разъяснении налоговики также указывают, что сумма расходов на обучение, разрешенных к включению в налоговую скидку по итогам 2016 года, не должна превышать:

• для студентов, обучающихся на заочной, вечерней, дистанционной форме обучения — 23 160 грн (1930 грн х 12 мес.);

• для студентов дневной формы обучения — 19 300 грн (1 930 грн х 10 мес.).

 

РАСХОДЫ, КОТОРЫЕ ВКЛЮЧАЮТСЯ В НАЛОГОВУЮ СКИДКУ

Перечень расходов, разрешенных для включения в налоговую скидку, приведен в пункте 166.3 НКУ. К таким расходам физического лица – плательщика НДФЛ относятся:

часть суммы процентов, уплаченных за пользование ипотечным жилищным кредитом, которая определяется согласно статье 175 НКУ; в частности, покупаемые дом или квартира должны являться основным местом проживания данного физлица

сумма денежных средств или стоимость имущества, перечисленных (переданных) в виде пожертвований или благотворительных взносов неприбыльным организациям в размере, не превышающем 4 % суммы общего налогооблагаемого дохода физлица, полученного по итогам отчетного года

сумма расходов на обучение — порядок включения данных расходов в налоговую скидку достаточно подробно рассмотрен выше

сумма средств, уплаченных плательщиком НДФЛ в пользу учреждений здравоохранения за услуги по лечению такого плательщика или члена его семьи первой степени родства; при этом перечень услуг, которые не включаются в налоговую скидку, приведен в подпункте 166.3.4 НКУ

сумма страховых платежей и пенсионных взносов, уплаченных страховщику-резиденту, негосударственному пенсионному фонду или банковскому учреждению с учетом ограничений, установленных подпунктом 166.3.5 НКУ

на оплату вспомогательных репродуктивных технологий — не больше суммы, равной трети дохода в виде заработной платы за отчетный налоговый год

на оплату стоимости государственных услуг, связанных с усыновлением ребенка

сумма средств, уплаченных в связи с переоборудованием транспортного средства, принадлежащего плательщику, с использованием в виде топлива моторного смесевого, биоэтанола, биодизеля, сжатого или сжиженного газа, других видов биотоплива

на оплату расходов на строительство (приобретение) доступного жилья, в том числе на погашение льготного ипотечного жилищного кредита, предоставленного на такие цели, и процентов по нему

 

ПРАВО НА ПОЛУЧЕНИЕ НАЛОГОВОЙ СКИДКИ

Для получения права на налоговую скидку физическое лицо – плательщик НДФЛ обязательно должно иметь документальное подтверждение расходов, включаемых в налоговую скидку. Согласно подпункту 166.2.1 НКУ расходы подтверждаются платежными и расчетными документами, в частности:

квитанциями

фискальными или товарными чеками

приходными кассовыми ордерами

копиями договоров, которые идентифицируют продавца и покупателя товаров (работ, услуг)

 

В документах обязательно должны быть указаны:

• стоимость таких товаров (работ, услуг);

• срок их продажи (выполнения, оказания).

 

...далі читайте на сторінці 45, випуск №11 (листопад, 2017)