ПОДАТКОВА СОЦІАЛЬНА ПІЛЬГА: від оформлення до розрахунку

Випуск №2 (лютий, 2018)

 

 

Світлана ЛАЗАРЕНКО,

експерт з бухгалтерського обліку та оподаткування

 

Кожен працівник має право зменшити податок, який утримують з його зарплати. Йдеться про податкову соціальну пільгу. Як і в 2017 році, право на її отримання безпосередньо залежить від показника граничного доходу

 

ЗАКОНОДАВСТВО

Податковий кодекс України (далі — ПКУ)

Постанова Кабінету Міністрів України «Про затвердження Порядку подання документів для застосування податкової соціальної пільги» від 29 грудня 2010 року № 1227 (далі — Порядок № 1227)

 

РОЗМІР ПОДАТКОВОЇ СОЦІАЛЬНОЇ ПІЛЬГИ

Розмір податкової соціальної пільги (далі — ПСП) визначається виходячи з прожиткового мінімуму для працездатної особи (з розрахунку на місяць), установленого законом на 1 січня звітного податкового року.

 

Податкова соціальна пільга — право платника податків зменшити нарахований загальний місячний оподатковуваний дохід у вигляді заробітної плати.

 

Платник податку має право на зменшення суми загального місячного оподатковуваного доходу, отримуваного від одного роботодавця у вигляді зарплати, на суму ПСП, що передбачено в пункті 169.1  ПКУ.

 

Своєю чергою, ПСП треба застосовувати до доходу (у вигляді зарплати), нарахованого на користь платника податку протягом звітного податкового місяця, якщо розмір такого доходу не перевищує суму, що дорівнює розміру місячного прожиткового мінімуму, діючого для працездатної особи станом на 1 січня звітного податкового року, помноженого на 1,4 та округленого до найближчих 10 грн (пп. 169.4.1 ПКУ). У 2018 році цей поріг становить 2 470,00 грн (1 762,00 × 1,4).

 

Розмір загальної ПСП на 2018 рік становить 50 % розміру прожиткового мінімуму для працездатної особи (у розрахунку на місяць), встановленому законом на 1 січня звітного податкового року. Отже, у 2018 році її базовий розмір (100 %) становить 881,00 грн (1 762,00 грн × 50 %) (пп. 169.1.1 ПКУ).

 

Зверніть увагу, що загальною ПСП зможуть скористатися лише працівники, які працюють на умовах неповного робочого часу, та й то не завжди. Наприклад, гарантований мінімальний розмір зарплати працівника, який працює на 0,6 ставки, становить 2 233,80 грн (3 723 0,6). Якщо йому нарахували зарплату в такому розмірі, він має право на загальну ПСП. Працівник, який працює на 0,5 ставки і якому нарахували зарплату в розмірі 1 861,50 грн (3 723 0,5), теж має право на загальну ПСП.

 

Норми ПКУ не містять обмежень щодо графіка й умов роботи працівників. У ПКУ визначено лише граничний розмір зарплати, отримуваний від одного роботодавця, який надає право на застосування ПСП. У 2018 році він не має перевищувати 2 470 грн (пп. 169.4.1 ПКУ).

 

За певних умов (відпустка без збереження зарплати, відпустка по догляду за дитиною до 3 років, прогули тощо), коли працівник не відпрацював місячну норму робочого часу, його зарплата за місяць може бути менше за 2 470 грн. І тоді він матиме право на загальну ПСП.

 

Розміри та підстави застосування ПСП наведено в таблиці 1.

 

Застосування ПСП

Таблиця 1

Вид ПСП

(підстава згідно з ПКУ)

Граничний розмір доходу для ПСП, грн

Розмір ПСП, грн

Звичайна

(пп. 169.1.1)

2 470,00 грн

881,00 грн

Звичайна «на дітей»

(пп. 169.1.2)

Для одного з батьків — 2 470,00 грн × кількість дітей віком до 18 років; для іншого — 2 470,00 грн

881,00 грн × кількість дітей віком до 18 років

Підвищена «на дітей»

(пп. «а» і «б» пп. 169.1.3)

1 321,50 грн × кількість дітей віком до 18 років

Підвищена

(пп. «в»–«е» пп. 169.1.3)

2 470,00 грн

1 321,50 грн

Максимальна (пп. 169.1.4)

2 470,00 грн

1 762,00 грн

 

ПРИКЛАД

Працівниця, яка працює на умовах неповного робочого часу (0,5 ставки), вийшла з відпустки по догляду за дитиною до 3 років. Вона має двох дітей: одному — 1 рік, іншому — 4 роки. Посадовий оклад із 1 січня 2018 року встановлено на рівні мінімальної зарплати, інших доплат і надбавок немає.

 

Граничний розмір доходу для застосування ПСП становитиме:

2 470 грн × 2 = 4 940 грн

 

Зарплата в січні 2018 року за повністю відпрацьовану норму робочого часу (0,5 ставки) становить:

3 723 грн × 0,5 = 1 861,50 грн

 

Сума зарплати за січень 2018 року менша, ніж граничний розмір доходу для застосування ПСП. Тож працівниця має право на ПСП у сумі кратній кількості дітей:

881 грн × 2 = 1 762 грн

 

З огляду на вимоги пункту 164.6 ПКУ база оподаткування ПДФО у вигляді зарплати зменшується на суму ПСП:

1 861,50 грн – 1 762 грн = 99,50 грн

 

Отже, ПДФО в такому випадку становитиме:

99,50 грн × 18 % = 17,91 грн

 

Зверніть увагу, що база оподаткування для військового збору не зменшується, тож його справляють у розмірі 27,92 грн (1 861,50 грн × 1,5 %).

Сума зарплати до виплати сягне 1 815,67 грн (1 861,50 грн – 17,91 грн – 27,92 грн).

 

Порада: працівниця може скористатися загальною ПСП, і тоді сума ПДФО становитиме:

(1 861,50 грн – 881 грн) × 18 % = 176, 49 грн

 

А батько може скористатися ПСП на дітей, якщо його зарплата менша, ніж 4 940,00 грн.

 

ЗАЯВА ДЛЯ ЗАСТОСУВАННЯ ПСП

ПСП застосовується до доходу у вигляді заробітної плати тільки за одним місцем її нарахування (виплати). Місце працівник може вибирати на свій розсуд, байдуже, де лежить його трудова книжка.

 

Для підтвердження вибору місця отримання ПСП потрібно подати заяву. На сьогодні спеціальна форма заяви контролюючими органами не встановлена. Тому заяву на ПСП подають в довільній формі (зразок). При складанні заяви потрібно врахувати наступне:

 

...читати далі →